在当前复杂的税收环境下，中小企业面临的税务风险
为了帮助这些企业更好地识别、评估和管理这些风险，我们特别推出了这篇《中小企业税务风险自查清单》。本文旨在为中小企业提供一个实用、简便的自查工具，帮助企业及时发现并解决潜在的税务问题，从而确保企业合规经营，降低税务风险。
01 企业所得税风险事项
在缴纳企业所得税的过程中，要计算出应纳税所得额，并明确企业应缴纳的税率，依据这一逻辑，我们可以探寻其中潜在的风险点。
1.帐外收入未如实记录
收入的多少会对应纳税所得额产生影响，因此，为了减少企业所得税的缴纳，一些中小型企业会选择隐瞒部分收入，不将其纳入会计账目，从而形成“两套账”现象。
企业是否存在以个人名义开设且用于收款的银行账户？这些账户的资金流动是否得到了准确记录和核算？企业是否利用微信、支付宝等第三方支付平台收款？这些平台的资金流动是否在企业的货币资金账目中得到反映？如果这些账户并未纳入会计核算，那么这些账户是由何人掌控？账户资金的收支是如何管理的？如何进行对账？未入账的收入在总收入中占多大比例？这部分未入账收入对诸如收入费用比、资产负债率等关键财务指标有何种程度的影响？是否会导致这些指标出现严重失真？
如果未入账的收入金额巨大，且在总收入中占比较高，这无疑会导致关键财务指标发生偏离，从而大大增加税务风险。同时，这些未入账的收款账户若脱离财务部门的监管，也可能触发企业内部控制的其他风险。
2.成本费用支出的扣除凭证不合规
为了将成本费用在税前进行列支，必须提供完整的证据链，以确保业务的真实性和金额的准确性。若扣除凭证不符合规定，那么相关的成本费用可能无法在税前列支，进而影响企业所得税的计算。导致扣除凭证不合规的根源，主要可归结为在结算前不能取得相关证据、完全无法获得证据或仅缺少部分证据三类情况。我们可以根据这三类情况分别采取相应的解决措施。
对于在结算前不能取得相关证据的情况，我们可以根据实际情况判断是否需要进行会计暂估入账处理。以12月中旬订购的商品为例，如果商品在12月底到货入库，但发票要等到1月初才能收到，那么由于商品已经入库并部分销售，我们就需要对入库商品的成本进行暂估，待收到发票后再作相应调整。但需要强调的是，暂估处理应谨慎使用，以避免为了调整利润而虚增成本。
当遇到完全无法获取证据的情况，即业务活动中缺乏发票、实物以及其他合同、协议、聊天记录或邮件等证明材料时，仅凭银行支出记录是无法证明业务真实性的，这将导致入账缺乏充分依据。如果是缺少部分证据，最常见的问题是没有发票。在这种情况下，我们需要根据业务情况来判断其合理性。对于真实的小额零星支出，我们可以依据税法的相关规定来判断是否能在税前列支；而对于大额支出，我们则需要深入分析企业业务链条中的漏洞，并寻找根本性的解决方法。
3.以前年度损益调整的影响
由于差错订正、特别的会计处理手段，或是更换会计师事务所等因素，可能会导致对某些认定的差异，这些都可能对期初利润金额进行调整。尽管这些调整不会对本年度的应纳税所得额的计算产生影响，但有可能会改变之前年度的可弥补亏损额，或是影响之前年度的企业所得税金额，从而使得本年度需要补交相应的税款。
鉴于这种情况的特殊性，特别是当调整金额较大或涉及较为复杂的会计处理时，我们推荐寻求会计师事务所或税务咨询机构等专业机构的援助，以预防因此产生的更大的税务问题。
4.财产损失的认定
诸如坏账、存货跌价、固定资产报废、无形资产减值以及金融资产信用损失等情形，均被视作资产损失。然而，在会计和税务方面的认定上存在差异。在税务层面上，需要提供确凿的证据来证明财产损失已经无法挽回，例如，当对方企业破产清算后坏账仍无法回收，或者设备因重大灾害报废且损失已经得到认定等情况下，税法上才会确认这些财产损失。
5.税前列支上限
在某些会计科目中，并非本年度发生的所有金额均可在税前进行列支，因为税法为此设定了税前扣除的上限。举例来说，福利费、职工教育经费以及工会经费的税前扣除上限，分别对应于工资薪资总额的14%、8%和2%。至于广告宣传费用，则依据企业的经营业务来区分，有可能会面临无法扣除的情况，或者其扣除上限为30%或15%。业务招待费的扣除则是基于实际发生额的60%，但不得超过总收入的0.5%。这些相关税务规定相当繁琐，因此，财务人员在进行所得税的计算和年度汇算清缴时需格外小心，同时，这也要求企业在规划成本费用支出时必须考虑其合理性。
例如，当企业开展某些业务而无法取得发票时，有的部门可能会采用大量招待费发票来替代报销。尽管这样做确实能入账，但业务招待费的大幅增加很可能会超出税法规定的扣除上限，从而增加企业的税务风险。
6.关联交易的处理
关联交易的基础是否真实存在？如何确定关联企业间的转移定价，以及其合理性如何评估？在关联企业间发生的借款，是否需要计算利息，其利率的确定依据是什么？关联交易在企业的收入、成本和费用中占有多大的比重？调整关联交易会对企业的经营成果产生显著影响吗？
如果关联交易不是基于真实的业务活动，那么它就可能被企业用作操纵利润的手段。若企业无视市场价格和转移定价的合理性，仅通过价格调整来在关联企业间重新分配利润，尤其是将大量利润保留在享受税收优惠的企业中，以此来降低整体税负，这种做法在中小企业中可能屡见不鲜，但这并不符合法律法规的规定。
7.能否享受税收优惠政策
中小企业通常可以享受的税收优惠政策包括小型微利企业优惠、高新技术企业优惠、研发费用的加计扣除，以及对部分特殊经营业务的税收优惠认定等。只要满足相关条件或获得相应的资质认定，企业便能享受到所得税税率上的优惠。
然而，有几个方面需要特别注意：企业是否真正满足税收优惠的条件？是否在资质申请或认定过程中提交了虚假资料？税收优惠政策的执行期限是多久？相关的备查资料是否完备？研发费用是否符合税法的定义？特殊经营业务的税收优惠认定是否每年都通过了年检？如果企业通过篡改财务数据等不正当手段来获取税收优惠，不仅会增加税务风险，同时也会面临法律风险。
02 增值税风险事项
企业在计算应缴纳的增值税时，必须统计其销项税额和进项税额。其中，销项税额依据企业所开具的发票来确定，而进项税额则取决于企业收到的可抵扣发票。这两部分所涉及的风险点是有区别的。
1.虚开发票
如何判定是否存在虚假开票行为？首先，“虚开”发票指的是开票内容与真实经营情况不一致，包括以下几种情况：企业间没有实际业务往来却开具了发票；企业间虽有实际业务，但发票上的项目、数量或金额与实际情况不一致；企业间有实际业务，但却通过第三方代为开具发票。这些都可视为“虚开”行为。此外，涉及虚开发票的所有相关人员，包括开票人、收票人和介绍人，都需要为此承担责任。
在记账过程中，财务人员需严格审核收入和成本发票所附的合同、结算单、验收单、出入库单等支持文件，以确保有足够的证据证实业务的真实性。同时，要避免企业中出现购买发票入账或为他人开票收取税点等不当行为，以降低税务风险。通过对相关财务数据和财务指标的分析，还能发现企业收入、成本和利润中的异常情况，进而及时与相关部门和管理层沟通，评估企业面临的风险并寻求有效的解决方案。
2.进项税额抵扣
在核算增值税应纳税额时，需确认是否错误地抵扣了不可抵扣的进项税额，验证发票的真实性，并了解对方企业是否存在税务上的风险。同时，要核实发票是否基于真实的业务开具，发票上的项目是否与实际支出相符合，以及发票的日期是否与业务发生的时间一致。
倘若发票内容与实际情况不符，就可能涉嫌虚开发票的违法行为。此外，如果开票企业存在税务上的问题，接收发票的企业在进行抵扣时也会受到牵连，进而可能引起税务部门的关注。
03 个人所得税
为了减轻人力成本负担，企业可能会尝试拆分员工薪资，以降低个人所得税和社保公积金的缴费基数。
一种常见做法是让员工通过提供发票来报销以冲减工资，然而，这种做法会导致费用虚增，使相关费用指标失真。例如，若员工大量使用交通费和招待费发票进行报销，使得这两项费用远超正常经营范围，显然不合逻辑，因为员工不可能全年无休地在外奔波或每天宴请客户。这种异常数据很容易引起税务机关和会计师事务所的注意。
另一种方法是通过私人账户或现金发放薪资，但随着银行对流动资金和个人账户的监管加强，这种做法的风险也在不断上升。
还有企业将薪资拆分为两部分，一部分作为工资列支并据此代扣代缴个人所得税和申报社保公积金，另一部分则支付给第三方平台，由平台向员工发放。企业虽需支付平台手续费，但能获取增值税专用发票以降低企业成本。然而，这种将员工工资转化为劳务收入或经营所得的做法显然违反了税务规定，为企业税务管理埋下潜在风险。
04 其他税费
在企业运营过程中，还会涉及到诸如车船税、印花税、房产税、城建税、教育费附加以及文化事业建设费等多种税费。这些税费的风险主要集中在两个方面：一是容易被忽视，尤其是一些年度缴纳且金额较小的税费，财务人员可能会忽略；二是需要密切关注税费的缴纳时间，以免因工作繁忙而错过缴费期限，进而产生滞纳金等不必要的额外支出。
虽然财务人员都不愿承担企业的税务风险，但这种风险在中小企业中确实存在。究其原因，大致可以分为四类：
- “不得不做”的情况，在中小企业中，财务部门虽然重要但缺乏决策权，为了保住工作，财务人员只能按照老板的意愿行事；
- “无心之失”，由于财务人员专业水平不足，可能无法识别税务风险，也不认为自己的操作存在问题；
- “明知故犯”，财务人员明知存在税务风险，但出于个人利益考虑而选择冒险；
- “人云亦云”，财务人员不确定某些做法是否正确，但看到其他公司这样做，就跟着效仿。
无论属于哪种情况，一旦税务风险引发严重后果，财务人员都需要承担相应的责任，这包括行政责任甚至可能发展为刑事责任。因此，财务人员在日常工作中必须正确认识税务风险，加强自我学习和提升，明确可为与不可为的界限，树立风险意识，加强与各部门及管理层的沟通，尽量通过预先规划来降低税务风险。
