引言
2022年12月1日，财政部发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定（征求意见稿）》，为加强企业数据资源管理，规范企业数据资源相关会计处理，强化相关会计信息披露，起草了这份征求意见稿。2023年8月1日，财政部发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》的相关通知，2023年8月21日，财政部会计司有关负责人又根据相关的记者提问印发了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》答记者问，如今，《企业数据资源相关会计处理暂行规定》将于2024年1月1日正式实施。数据将作为资产被纳入财务会计报表，这样举措究竟对企业，对行业以及我国的经济环境和资本市场会有怎样的影响呢？一些发言甚至认为数字资源即将到来的财政收入可以逐渐替代房地产带来的土地财政收入，那究竟会如何呢？
1、基本信息介绍
（一）数据资产、数据资源
数据资产，说到底，就是可以看成个人、企业或者国家所有的，预期能够带来实际的经济收入的一项资产，就好比你有的货物卖出去带来了钱的进入，数据作为一项资源，可能也能产生此类的效果，最终就可以被归集成数据资产。根据德勤事务所所发布的相关资料显示，其将数据资产看成：“数据资产首先是面向应用的数据产品，同时生成产品的数据资源也包含其中，还需要满足可确认权属、可追溯来源、可被有效管理等条件，并最终认定其可带来经济利益流入且能被计量”。
数据资源与数据资产有一定的不同，数据资源想要被称为数据资产应该还需要相关条件的满足。数据资源可定义为企业在经营过程中收集、加工、存储、使用的各种形式的数据集合。根据《企业数据资源相关会计处理暂行规定》中相关表述，数据资源包括：“企业按照企业会计准则相关规定确认为无形资产或存货等资产类别的数据资源，以及企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足企业会计准则相关资产确认条件而未确认为资产的数据资源”。覆盖企业外购、内部数据研发形成的数据，通常企业业务经营的过程，就是数据资源生成和积累的过程。
综合来看，数据资产就是数据资源的产物，是数据资源运营，加工，最终带来价值的产物。
（二）数据资产入表背景介绍
一是贯彻党中央、国务院决策部署，服务数字经济健康发展。当前，着重强调要加快加强建设数字中国，加快数字经济的发展，发挥数据的基础资源作用和创新引擎作用，加快形成以创新为主要引领和支撑的数字经济。此次相关暂行规定的推行，就是数字经济和数据资源规范化管理的一种形式体现。
二是加强企业会计准则实施，服务相关会计实务需求。目前数据资源的建设已经成为国家、社会以及企业发展的重要内容，因此，要想使数据资源有更加规范化的管理和计算，从而真正为国家社会以及企业等带来实质性的可计算的经济产出，进而对数据资源是否可以作为资产确认、作为哪类资产确认和计量以及如何进行相关信息披露等相关会计问题就必须要开始关注。
三是推进会计领域创新研究，服务数字经济治理体系建设。目前，全球都在进行着数据资源的积累和创造，而想要真正开始体系化的发展推进，必须要有比较完整的体制制度建设。再加上，国际会计领域对无形资源会计处理的改进日益关注，其中也涉及到数据资源会计问题，目前普遍认同加强信息披露是短期内务实的解决路径。因此，数据资产入表是数据经济规范快速发展的必由之路。
2、数据资产常见的形式和规模
企业的数据资源不是全部能够归类为数据资产的，如上文所说在一定情况下，比如，金融电信等行业，数据资源作为一种重要的生产资料，可以为企业带来经济效益的流入，这样的数据资源，可以看作一项数据资产。常见的数据资产可以根据不同的分类方法呈现不同的形式，比如：
从数据的格式上来分类的话，数据资产的形式包括结构化数据、半结构化数据、非结构化数据。
从数据的来源上进行分类的话，形式又有：内部的、外部获取的、其他方式获取的。
从数据的的生产方式上分类，常见的形式有线上产生的以及线下获取的，或者分为外部购买的、自己加工生产的以及其他方式获取的。
按照《数据管理能力成熟度评估模型（DCMM）》公布的相关分类，数据资产可分为：业务术语、数据元、指标数据、参考数据、主数据。
3、数据资产入表详细介绍
（一）数据资产入表的具体规定
根据《暂行规定》，企业根据数据资源的持有目的、形成方式，业务模式以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式，对数据资源的相关交易和事项进行会计的确认计量和报告。具体规定如下：
（1）确认为无形资产的相关规定
①企业使用的数据资源，符合《企业会计准则第6号无形资产》(财会[2006]3号，以下简称无形资产准则)规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产。
②企业应当按照无形资产准则、《企业会计准则第6号-无形资产》应用指南(财会[2006]18号，以下简称无形资产准则应用指南)等规定，对确认为无形资产的数据资源进行初始计量、后续计量、处置和报废等相关会计处理。
其中，企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，其成本包括购买价款、相关税费，直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合无形资产准则规定的无形资产定义和确认条件的，应当根据用途计入当期损益。
企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定
的有关条件的，才能确认为无形资产。
企业在对确认为无形资产的数据资源的使用寿命进行估计时，应当考虑无形资产准则应用指南规定的因素，并重点关注数据资源相关业务模式、权利限制、更新频率和时效性、有关产品或技术迭代、同类竟品等因素。
③企业在持有确认为无形资产的数据资源期间，利用数据资源对客户提供服务的，应当按照无形资产准则、无形资产准则应用指南等规定，将无形资产的摊销金额计入当期损益或相关资产成本；同时，企业应当按照《企业会计准则第14号-收入》(财会[2017]22号，以下简称收入准则)等规定确认相关收入。
除上述情形外，企业利用数据资源对客户提供服务的，应当按照收入准则等规定确认相关收入，符合有关条件的应当确认合同履约成本。
（2）确认为存货的相关规定
④企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合《企业会计准则第1号-存货》(财会[2006]3号，以下简称存货准则)规定的定义和确认条件的，应当确认为存货。
⑤企业应当按照存货准则、《企业会计准则第1号-存货》应用指南(财会[2006]18号)等规定，对确认为存货的数据资源进行初始计量、后续计量等相关会计处理。
其中，企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源其采购成本包括购买价款、相关税费、保险费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用。企业通过数据加工取得确认为存货的数据资源，其成本包括采购成本，数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
⑥企业出售确认为存货的数据资源，应当按照存货准则将其成本结转为当期损益；同时，企业应当按照收入准则等规定确认相关收入。
（3）特殊情况
⑦企业出售未确认为资产的数据资源，应当按照收入准则等规定确认相关收入。
（二）数据资产入表的披露分析
（1）资产负债表中列示
企业在编制资产负债表时，应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况，在“存货”项目下增设“其中: 数据资源”项目，反映资产负债表日确认为存货的数据资源的期末账面价值；在“无形资产”项目下增设“其中:数据资源”项目，反映资产负债表日确认为无形资产的数据资源的期末账面价值；在“开发支出”项目下增设“其中: 数据资源”项目，反映资产负债表日正在进行数据资源研究开发项目满足资本化条件的支出金额。
整体的实施从2024年1月1日开始实施，企业采用未来适用法进行执行这项规定。
（2）披露内容
企业应当按照相关企业会计准则及本规定等，在会计报表附注中对数据资源相关会计信息进行披露：
确认为无形资产的数据资源相关披露
①企业应当按照外购无形资产、自行开发无形资产等类别，对确认为无形资产的数据资源 (以下简称数据资源无形资产 ) 相关会计信息进行披露，并可以在此基础上根据实际情况对类别进行拆分。
②对于使用寿命有限的数据资源无形资产，企业应当披露其使用寿命的估计情况及摊销方法；对于使用寿命不确定的数据资源无形资产，企业应当披露其账面价值及使用寿命不确定的判断依据。
③企业应当按照《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》(财会[2006]3号) 的规定，披露对数据资源无形资产的摊销期、摊销方法或残值的变更内容、原因以及对当期和未来期间的影响数。
④企业应当单独披露对企业财务报表具有重要影响的单项数据资源无形资产的内容、账面价值和剩余摊销期限。
⑤企业应当披露所有权或使用权受到限制的数据资源无形资产，以及用于担保的数据资源无形资产的账面价值、当期摊销额等情况。
⑥企业应当披露计入当期损益和确认为无形资产的数据资源研究开发支出金额。
⑦企业应当按照《企业会计准则第8号-资产减值》(财会[2006]3号) 等规定，披露与数据资源无形资产减值有关的信息。
⑧企业应当按照《企业会计准则第42号-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会[2017]13号)等规定，披露划分为持有待售类别的数据资源无形资产有关信息。
确认为存货的数据资源相关披露
①企业应当按照外购存货、自行加工存货等类别，对确认为存货的数据资源(以下简称数据资源存货)相关会计信息进行披露，并可以在此基础上根据实际情况对类别进行拆分。
②企业应当披露确定发出数据资源存货成本所采用的方法。
③企业应当披露数据资源存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。
④企业应当单独披露对企业财务报表具有重要影响的单项数据资源存货的内容、账面价值和可变现净值。
⑤企业应当披露所有权或使用权受到限制的数据资源存货，以及用于担保的数据资源存货的账面价值等情况。
其他披露要求
企业对数据资源进行评估且评估结果对企业财务报表具有重要影响的，应当披露评估依据的信息来源，评估结论成立的假设前提和限制条件，评估方法的选择，各重要参数的来源、分析、比较与测算过程等信息。
企业可以根据实际情况，自愿披露数据资源 (含未作为无形资产或存货确认的数据资源 ) 下列相关信息：
①数据资源的应用场景或业务模式、对企业创造价值的影响方式，与数据资源应用场景相关的宏观经济和行业领域前景等。
②用于形成相关数据资源的原始数据的类型、规模来源、权属、质量等信息。
③企业对数据资源的加工维护和安全保护情况，以及相关人才、关键技术等的持有和投入情况。
④数据资源的应用情况，包括数据资源相关产品或服务等的运营应用、作价出资、流通交易、服务计费方式等情况。
⑤重大交易事项中涉及的数据资源对该交易事项的影响及风险分析，重大交易事项包括但不限于企业的经营活动、投融资活动、质押融资、关联方及关联交易、承诺事项或有事项、债务重组、资产置换等。
⑥数据资源相关权利的失效情况及失效事由、对企业的影响及风险分析等，如数据资源已确认为资产的，还包括相关资产的账面原值及累计摊销、减值准备或跌价准备失效部分的会计处理。
⑦数据资源转让、许可或应用所涉及的地域限制、领域限制及法律法规限制等权利限制。
⑧企业认为有必要披露的其他
数据资源相关信息。
4、数据资产入表未来预测
（一）对资本市场的影响
①《暂行规定》明确了数据要素可以在一定条件下作为资产入表，有助于数据在市场流通时的合理定价，最终可以促进数据要素在市场上的交易。（上海交通大学上海高级金融学院教授胡捷）
②数据资产的入表，表明数据资产有了明确的的计量规则，未来大量的数据资源在合法合规、符合相关要求的情况下“入表”，将对上市公司的价值发现、非上市公司的估值判断产生诸多有利影响。（北京市数据资产化研究院执行院长王鹏）
③数据资产并入会计报表，是更加规范化管理的一种形式。根据上海数据交易所预计，数据资源作为无形资产、及存货等资产项目入表，可能再创造100万亿元的新增资产规模，数据要素也将成为下一个30年的黄金发展期，打开一扇战略性的大门，这也将直接利好运营商以及数字经济产业链，相关投资获利机会也会变得更多。
④《暂行规定》的落地，意味着在数字经济时代，谁拥有独家的行业数据，谁就拥有了一笔隐形的财富。当数据成为经济发展的一大要素，在AI的加持下，日益重视的数字安全大环境下，这笔无形的财富将被量化。
⑤数据入表意味着，数据从自然资源到经济资产的跨越，数据资产的加入，有望成为企业报表，乃至财政收入的重要支撑，未来数据要素的确权，定价，交易流通，收益分配都将成为数据变现的关键。不久的将来，数据就像现在的流量一样，充斥着我们工作生活的方方面面，数据付费也就顺理成章，之前发布的数字中国提出，为了数据的安全，国家将搭建国家云平台，把数据统一在国家云平台运行，这为传统三大运营商带来了新生，本次确定了数据入表的时间，预示着全面推进数字中国的节奏在进一步加快，当前经济高质量发展转型的关键期，如果还在去地产化后找不到经济新的增长点，可以多多关注数据资源这一新的经济增长点。
（二）对企业的影响
①数据资源可以作为无形资产或存货进行会计处理，理顺了微观层面对数字经济的计量流程。（萨摩耶云科技集团首席经济学家郑磊）
②有利于完整、准确地反映企业在数据要素的投入成本，企业将数据资产并入企业，很可能能够使企业的资产和收入有明显的提升。
③“数据资源”入表有利于日后数据资产的交易定价，也能够使企业更加重视数据要素，重视数据资产的价值挖掘和使用，进而有助于实现其数字化转型。（巨丰投顾高级投资顾问李名金）
④针对数据资产密集型企业，比如计算机行业、电信行业，将会有前所未有的推动作用，其企业的估值以及资产很可能会出现明显的增长。数据资产化程度较高的企业，借助确定不同应用场景和商业模式，将数据视为无形资产或者存货进行确认，这种做法能更准确地呈现企业的财务状况，进而改善业绩。这种做法还有助于企业获得更多的财务支持和产业政策等方面的支持。这种先行示范作用对于鼓励其他企业积极参与并加速数字化转型具有推动作用，进而促进我国数字经济的快速、高质量发展。
⑤规定实施后，预计越来越多的企业可以通过多样化的方法对其整体数据进行审查，明确哪些数据适合内部使用，哪些可用于交易，哪些可视为成本。与此同时，这些企业预计将与专业的数据估值、数据质量评估等服务机构以及相关金融机构密切合作，以深化其数据治理措施，包括“数据入表”和数据资产化等业务。从综合角度来看，这种合作将推动企业的数字化转型。
5、总结
综上所述我们发现，数据资产计入会计报表，不仅是数据资源的一个量化计量的落地实施，更是对数据资源的一大肯定，将会对资本市场中，上市企业以及拟上市企业的估值均产生巨大的影响，进而带动着相关企业股价的上涨，再次刺激资本市场。同时，企业有了数据资产的入表，能够更好地运营企业的相关资产和收入内容，企业，尤其是数据密集型企业的潜力将会被进一步开发。
同时，据统计，去年土地出让收入减少约2万亿，加剧了地方财政的紧张局势。随着房地产进入存量市场，虽然最近的各项国家会议仍提到对于房地产行业的利好支持，但未来已难以持续支持地方财政难题化解，那么谁来接力“土地财政”?是房地产税?还是“数据财政”?亦或是部分专家提出的“股权财政”?实际上，此次数字经济的发展，数据资产的入表，可以作为一个新的考虑方向。
这将是一个对数字经济的直接利好，数据资源也会成为一个新的经济增长点和关注点。
